国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

发布部门: 国家税务总局
发布文号: 国税发（2002）150号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：
　　一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：
　　(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；
　　(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；
　　(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；
　　(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；
　　(五)误收和其他应退税款的应退利息。

　　二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：
　　(一)欠税；
　　(二)欠税应缴未缴的滞纳金；
　　(三)税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

　　三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
　　抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

　　四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
　　(一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
　　(二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。

　　五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
　　(一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
　　(二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：
　　1．在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定)。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。
　　2．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理(实务举例见附件2)：
　　(1)根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；
　　(2)根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
　　(3)按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

附件1：
　　　　　　　　　　　　　应退税款抵扣欠缴税款通知书
　　　　　　　　　　　　　 ＿＿税　　字(　)第　号
　　＿＿＿＿＿＿：
　　　　你(单位)至＿＿年＿＿月＿＿日止，欠缴税款总额为＿＿＿＿元，
　　应退税款总额为＿＿＿＿元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施
　　细则》第七十九条规定，现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款＿＿＿＿
　　元(附应退税款抵扣欠缴税款明细表)。
　　　　特此通知
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　××税务局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×年×月×日
　　　　　　　　　　　　　应退税款抵扣欠缴税款明细表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元
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　　｜　　｜　　　　｜　应退　｜　缴纳　｜　应退　｜　应退　｜　应退　｜
　　｜　　｜　种类　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜　　｜　　　　｜　原因　｜　日期　｜　金额　｜　利息　｜　总额　｜
　　｜　　｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　　税　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜应退｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　　税　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜税款｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜滞纳金　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　－－　｜　　　　｜
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　　｜　　｜罚没款　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　－－　｜　　　　｜
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　　｜　　｜　合计　｜　－－　｜　－－　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
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　　｜　　｜　　　　｜　品目　｜　所属　｜　欠缴　｜　应缴　｜　欠缴　｜
　　｜　　｜　种类　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜　　｜　　　　｜　名称　｜　时期　｜　金额　｜　滞纳金｜　总额　｜
　　｜　　｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　　税　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜欠缴｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　　税　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜税款｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜罚没款　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜　－－　｜　　　　｜
　　｜　　｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　合计　｜　－－　｜　－－　｜　　　　｜　　　　｜　　　　｜
　　｜－－｜－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
　　｜　　｜　　　　｜应退总额大于欠缴总额　｜应退总额小于欠缴总额　　｜
　　｜　　｜　种类　｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜
　　｜　　｜　　　　｜抵扣应｜抵扣应｜抵扣应｜抵扣欠｜抵扣　｜抵扣欠　｜
　　｜　　｜　　　　｜退金额｜退利息｜退总额｜缴金额｜滞纳金｜缴总额　｜
　　｜实际｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　　税　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　　｜
　　｜抵扣｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　　税　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　　｜
　　｜税款｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜滞纳金　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜－－　｜　　　　｜
　　｜　　｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜罚没款　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜－－　｜　　　　｜
　　｜　　｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜
　　｜　　｜　合计　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　　｜
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　　｜余额｜　　　　尚余应退金额　　　　　元(不含其应付利息)　　　　 ｜
　　｜情况｜　　　　尚余欠缴金额　　　　　元(不含应缴滞纳金)　　　　 ｜
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　　｜　　｜本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的　　　　｜
　　｜备注｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜
　　｜　　｜截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。　　　　｜
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　　填表说明：
　　1．本表规格为16开竖式；本表一式二份，纳税人、税务机关各一份。
　　2．若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。
　　附件2：实务举例
　　例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚