浅谈乡镇集体企业改制中内部审计的作用

乡镇集体企业改制是经济机制转变和企业制度创新发展的新起点，实质是调整生产关系以适应生产力发展的需要。乡镇集体企业的改制就是在传统企业制度的基础上，改建为现代企业制度和管理模式。乡镇集体企业改制是时代必行的，建立现代企业制度是社会主义市场经济体制的基础。企业改制是经济发展的客观需要。企业改制有利于转换企业经营机制，促进政企职责分开，给企业以动力、压力、活力和实力。企业改制有利于提高企业经济效益。其一，企业可以开辟新的融资渠道；其二，企业改制促进了生产要素的合理流动，实现了社会资源的优化配置，提高了企业资源配置的经济效益；其三，企业改制提高了资产的运营效率，有利于企业资本保值增值。
一、企业改制中集体资产流失的主要表现形式
1、部分企业在改制过程中存在集体资产流失行为。一是无视国家有关规定，将部分集体资产无偿量化为个人股；二是通过财务账表调整、会计科目合并等手段调减集体资产账面价值；三是将一些机器设备无偿借给外单位或个人使用。四是企业因未能及时向资产评估机构提供有效的资料，导致资产评估范围不全。
2、将集体资产投资收益、经营利润收入等虚列为"负债"。挂"应付款"账上，进行隐匿。
3、加大成本和亏损。原本经营状况较好的集体企业，在临改制之机，以库存积压、市场竞争激烈等为借口，将产品大幅降价，甚至低于成本价格销售；有的大肆挥霍浪费，增加企业成本和亏损，达到减少净资产的目的。
4、不全面清理固定资产与存货。清查资产时，一味要求核销"不良资产"、"坏账"，却对账外资产或账物不清的资产不认真清查入账，将应该或能够盘盈的实物资产游离账外。
5、加速折旧，人为缩短固定资产的折旧年限。为了使集体资产"缩水"，抢在企业改制前，加速固定资产的折旧，将厂房、机械设备等固定资产账面净值大幅下降甚至为零，以图日后产权"置换"，可以无偿的占有使用。
6、往来账款不实，多头挂账，甚至拟造往来款增加企业的负债。将经营活动中应当双方结清或能够轧抵的往来款，故意只记应付款，不记应收款；对无法或已无须付出的应付款仍照挂不误，不按规定如实冲销。
7、已转变价值形态的固定资产，在改制中不评估，仍以账面价值申报。转化价值形态的资产，在改制中应以实际价值形态申报评估，但有些改制集体企业，对可能贬值的固定资产提出核销损失要求，对已经增值或可能增值的固定资产，却仍以账面数额申报评估。

8、对企业改制前的无形资产未予评估或评估不足。企业改制前，所形成的无形资产，如企业的声望和商誉等，都进行了大量的投入。而在对企业进行资产评估时，不予申报或申报不足。
9、暗箱操作，未公正审计与评估，未正确证明和界定资产属性。不能排除一些改制企业与中介机构串通一气，故意将评估价值远远低于实际价值，将本应属于集体的资产证明为个人。
10、有些政策允许免税的企业，将已冲销的应收款项，通过各种手段和方式，重新报有关部门进行申请要求核销，冲减其资本公积，将集体的资产转为私人所有。
二、内部审计在企业改制中的定位
企业改制不仅形式多样，而且与方方面面的利益息息相关，是一项相当复杂的"工程"，稍有疏忽，轻则造成利益权衡失当，重则导致集体资产流失。集体控股方所持有集体产权退出时，有偿转让给境内外法人、自然人或者其他组织。应当遵守国家法律、行政法规和政策规定，并应坚持公开、公正、公平的原则，保护国家和其他有关各方合法权益。内部审计在企业改制中的工作定位，则应根据单位负责人的授权，发挥内部审计内向服务性、相对独立性的特点，依照内部审计法定职能参与企业改制的调研和实施，做好企业改制过程的审计调查和审计稽核工作，力争当好集体资产退出时产权转让的卫士主谋士。如此定位主要出于内部审计特定地位的考虑。一是内部审计参与企业改制应该得到集体控股方负责人或权力机构的授以或批准。二是内部审计属于集体控股方职能部门，对企业情况和政策法规比较熟悉，有条件为企业改制做一些审计询证和监督工作，供集体控股方在实施改制方案中作参考。三是内部审计可在企业乞讨制过程中采用适当的审计方法和实施必要的审计稽核，包括拟提审计工作方案，开展投资者信用审计调查，对参与企业改制的社会中介机构实施技术监控等，将一些有悖于改制的因素及时予以反映，以引起集体控股方负责人或权力机构的关注，随时作出正确调整和决策。
三、内部审计在企业改制中的作用
除集体控股方确定改制方案和按规定通过审批程序外，还必须经过法定清产核资、社会审计、资产评估、产权交易等程序，其中最为关键的是集体资产产权的界定和转让。内部审计应紧紧围绕这个关键来发挥作用。具体可从以下主要方面着手进行。
（一）对清产核资结果进行审计稽核。清产核资工作应事先由被改制企业自行组织进行，并由其法定代表人及财务负责人负责。但其清产核资结果的可靠性，从内部控制的角度，可由集体控股方内部审计进行审计稽核。重点是依据被改制企业清产核资后编制的资产负债表，结合实际稽核被改制企业资产、负债权益的真实状况，对资产负债表表内项目应作出较为详尽的审计说明和披露。对资产项目的真实性、负债项目的可偿性，权益项目的保值增值以及或有事项等情况都要作出分析和稽核，从而为顺利实施集体企业改制提供可靠依据。


（二）、向社会审计提出审计工作方案。集体企业改制经清产核资后，应由集体控股方委托会计师事务所实施全面审计。集体控股方委托会计师事务所进行审计时，可授权内部审计向会计师事务所提高审计工作方案，包括确定审计时间、时点；审计范围、审计内容以及审计报告格式等，其中审计时间应与企业改制的基准日相吻合，审计内容应与实施后续程序的资产评估机构进行的关联业务衔接。审计工作方案的重点要突出"谁投资、谁所有、谁受益"的原则，并明确会计师事务所必须准确界定集体资本金及其权益。同时，内部审计可结合内部审计准则（评价外部审计准则），按照审计工作方案的要求，对会计师事务所的审计质量进行评估，以确保审计结论的客观，公正。 乡镇集体企业改制是经济机制转变和企业制度创新发展的新起点，实质是调整生产关系以适应生产力发展的需要。乡镇集体企业的改制就是在传统企业制度的基础上，改建为现代企业制度和管理模式。乡镇集体企业改制是时代必行的，建立现代企业制度是社会主义市场经济体制的基
（三）、为资产评估提供审计咨询资产评估是企业改制中的重要程序。如果说审计解决的是集体资产真实性问题，那么资产评估则要提供集体资产价值量的现值状况，评估结果将被视作集体产权转让的公允价值。对此，内部审计可参与资产评估方案的筹划，向集体控股方提供审计咨询意见。因为，不同资产评估方法的适用对象或评估结论是存在差异的。目前评估行业使用的市场法、成本法、收益法等都有一定的局限性，而且估算方法颇多。以成本法为例，即可分有重置核算法、物价指数法、功能价值法、规模经济效益指数法等。此外，评估范围也需要认真斟酌。如：专利、商标、商誉等无形资产权益均应纳入评估范畴。因此，内部审计提供的审计咨询，应该能促使资产评估机构方法及范围与企业改制的目标及形式相匹配，以最大程度地提升评估结论和公允价值的合理性、科学性。
（四）对产权转让合同风险进行评审集体产权转让是企业改制的最终环节。根据2003年12月国务院国资委和财政部3号令公布的《企业国有产权转让管理暂行办法》，国有产权转让应当在依法设立的产权交易机构中公开进行。但按有关规定或经批准的，可以采取协议转让方式，而采取协议转让方式国资控股方应与受让方草签产权转让合同，并按照内部决策程序进行审议和决议。笔者认为：集体企业在这方面也应参照此规定（办法）进行操作。因此，集体控股方内部审计可对草签的产权转让合同进行评审，其重点应针对合同主要条款的"四性"进行评审，即真实性、可行性、完整性、合法性。一般应包括转让标的内涵、职工安置方案、产权交割事项、争议解决方式、双方违约责任及变更解除条件等内容。内部审计的评审意见可提交集体控股方决策机构，作为集体产权转让合同审议和决策的参考依据。

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