滥用国际税收协定的防范对策

摘要滥用税收协定作为跨国逃避税的一种较新方法，在多方面造成的不良影响已经引起了大家的普遍关注。文章通过具体分析滥用税收协定的产生与危害，及现在各国所采取的主要防范措施，再结合我国目前实际情况对防范滥用税收协定做了一定思考。 关键词滥用税收协定;危害;国 摘要滥用税收协定作为跨国逃避税的一种较新方法，在多方面造成的不良影响已经引起了大家的普遍关注。文章通过具体分析滥用税收协定的产生与危害，及现在各国所采取的主要防范措施，再结合我国目前实际情况对防范滥用税收协定做了一定思考。 关键词滥用税收协定;危害;国际避税;防范措施 随着各国间经济合作与对外开放的不断深入，为了协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题，本着平等互利的原则，大量的国际税收协定得以签订。其一般对所得来源地的征税范围进行缩小，并对投资所得实行限制税率征税，甚至对某些所得项目免予征税，从客观上使缔约国居民从中享受到种种的税收优惠待遇。对协调国家之间的税收利益矛盾，促进国际间的经济技术合作交流起到了积极的作用，但也为跨国投资者的避税活动开辟了新领域。国际税收实践中出现了一种较新的国际避税的方法 滥用国际税收协定。 一、滥用税收协定的定义、特征及具体表现形式 滥用国际税收协定指非税收协定缔约国的居民通过在税收协定缔约国设立中介公司的做法获取其本不应享有的该税收协定中的税收优惠。是主体变相转移的一种非凡避税方式，一般是跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份， 主动 靠上某国的居民管辖权来享受税收协定待遇，从而减轻在另一非居住国中的有限纳税义务，这是对地域税收管辖权的规避行为。应当指出的是，在双边税收协定中，经常是在股息、利息和特许权使用费这些消极所得的预提税上，缔约国互相给予减税或免税的待遇。因此，非缔约国居民滥用税收协定，主要是集中在减轻或规避非居住国对消极投资所得征收的预提税方面。 概括的讲，滥用税收协定的特征主要表现在三个方面：1.行为主体主要是跨国公司，即法人居民，这是因为法人与自然人相比，法人具有更大的 易变性 ，很轻易通过精心策划，巧妙地装扮成缔约国的 居民公司 从而谋取到协定待遇;2.行为对象主要是针对间接性的投资收益，如股息、利息、特许权使用费及财产租赁收入等，目的是为了减轻预提税的课征;3.行为方式主要是通过在协定国组建中介公司来谋求不应得的税收利益，如在缔约国组建各种控股公司、传输公司、信托公司等。 在实践中，滥用国际税收协定的具体方式一般为三种： 设置 直接导管公司 直接导管公司 是指为获取某一特定税收待遇的好处，而在某一缔约国中建立的一种具有居民身份的中介体公司。 (共计3页)