免税法与抵免法之比较

【摘要】国际双重征税是国际所得税法中的核心问题。它的产生植根于深刻的社会经济及法治实际生活土壤，并因其对国际经济交往产生的阻碍甚至危害作用使得消除和避免国际双重征税成为一个无论从理论上还是实践上讲都殊为重要的问题。本文拟在国际税法基本原则的大背景下 【摘要】国际双重征税是国际所得税法中的核心问题。它的产生植根于深刻的社会经济及法治实际生活土壤，并因其对国际经济交往产生的阻碍甚至危害作用使得消除和避免国际双重征税成为一个无论从理论上还是实践上讲都殊为重要的问题。本文拟在国际税法基本原则的大背景下，着重站在居住国政府利益角度，从纵向、横向两个层面对消除和避免国际双重征税的两种主要方法 免税法和抵免法作一比较研究，力求对该领域的理论和实践的发展有所裨益。 【关键词】国际双重征税;免税法;抵免法;税收管辖权独立原则;公平原则 【正文】 一、问题的提出 国际双重征税(International Double Taxation)是国际所得税法中的核心问题。 国际双重征税现象的产生，有两方面的深刻原因，它既是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果，又与自19世纪末20世纪初以来伴随国际政治经济格局演变而来的资本输出的扩大及进而导致的所得税制的普遍推行息息相关。国际双重征税的存在，严重制约了国际经济交往的顺利进行，是目前国际税法理论中着重探讨和实践中必须谋求解决的主要问题。对消除和避免国际双重征税的不同法律途径作一理论上的比较分析，找出各种措施的利弊得失并基于此给出建设性的意见，不仅具有重要的理论研究意义，而且也具有不可或缺的实践上的参考价值。本文拟以消除和避免国际双重征税的两种主要措施 免税法和抵免法为研究对象，结合对国际税法基本原则的探讨，着重从居住国政府立场出发对这两种方式作一比较研究，并辅之以简明的数字实例作为佐证，力求对该领域理论和实践的发展有所裨益。 二、初始的定位：对国际税法基本原则的探讨 在法学中，法律原则是指可以作为规则的基本或本源的综合性、稳定性原理和准则。 国际税法的原则亦概莫能外。在对免税法和抵免法作出严密的比较研究之前，对于国际税法的基本原则 国际税法领域诸项制度的出发点与归宿作一简要探讨，无疑会使其后的分析比较建立在一个稳健的理论基础之上，因而将会产生高屋建瓴的理想效果。 笔者认为，作为国际税法的基本原则，应当是贯穿于国际税法各项制度中和解决各种国际税法上重大问题的、具有普遍意义、构成国际税法基础的法律原则，而不是那些仅仅在国际税法某一领域中起指导作用的规范。因此，国际税法的基本原则主要应包括税收管辖权独立原则和公平原则。在消除和避免国际双重征税的法律措施中，从居住国政府立场出发采用何种措施较为适当，取决于各国的税法体系和税收政策，但最根本的还在于该国所确立的国际税法基本原则能否得到最大程度的达致，即居住国的税收管辖权能否得到维护，以及其所确立的公平原则能否得到圆满实现。 (共计7页) ..